СтудЗона - огромная база рефератов, курсовых и шпаргалок на все случаи жизни!

 
 


Лепреконы. Глаз Одина - геолокационная текстово-графическая для telegram
с элементами РПГ
в жанре Diablo, Покемон Го





Бот знакомств в telegram
@youlove_bot

Налоги и акцизы

Предмет: Бухгалтерский учет
Оцените материал
(0 голосов)
просмотреть полностью

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Вариант № 34.

Содержание

Введение 3

1. Общая характеристика и понятие «акцизы» 4

2. Налогоплательщики и подакцизные товары 8

3. Объект налогообложения 11

4. Налоговая база и налоговые ставки 15

5. Порядок исчисления акциза 18

6. Налоговые вычеты и порядок их применения 22

7. Порядок уплаты акцизов 24

Заключение 26

Список литературы 27

Приложения 28

Введение

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя. В настоящее время акцизы являются третьим по величине косвенным налогом после НДС и таможенной пошлины.

В данной работе рассмотрен порядок начисления и уплаты важнейшего косвенного налога — акциза. Подробно рассмотрены специфические особенности этого налога — перечень подакцизных товаров, признание операций объектами обложения формирование налоговой базы, обложение при перемещении подакцизных товаров через российскую таможенную границу.

Общая характеристика и понятие «акцизы»

Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателем. Сегодня НДС и акцизы выступают значительными доходообразующими налогами. Как и все косвенные налоги, акцизы переложимы, т.е. реальным носителем их является конечный потребитель подакцизной продукции.

Акцизы устанавливаются обычно на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров, и наполнения государственного бюджета.

Многовековая история развития налоговых отношений показывает, что акцизы являются одним из наиболее надежных источников доходов бюджета. Акцизы применяются во всех странах с рыночной экономикой. Принципы, используемые при установлении акцизов и перечня подакцизных товаров, могут быть сформулированы следующим образом:

во-первых, акцизами не облагаются товары первой необходимости;

во-вторых, акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет получаемой сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции (алкогольная продукция, табачные изделия, нефтепродукты);

в-третьих, облагая акцизом товары, наносящие вред здоровью человека, государство стремится ограничить их потребление (алкогольная и табачная продукция).

Начиная с 1 января 2001 г. взимание акцизов в РФ осуществляется в соответствии с главой 22 НК. Акцизы относятся к разряду регулирующих налогов, т.е. сумма акцизного налога распределяется в определенных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в зависимости от вида подакцизного товара (по некоторым подакцизным товарам налог целиком поступает в федеральный бюджет).

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (их состав определяется ТК).

При этом следует учитывать, что организации и ИП признаются налогоплательщиками, только если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

Сейчас подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК):

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.) с объемной долей этилового спирта более 9%;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

В ст. 181 НК также даются разъяснения относительно состава отдельных групп подакцизных товаров. Так, спиртосодержащей продукцией, в том числе денатурированным спиртом, признается продукция из всех видов сырья, содержащая денатурирующие добавки, исключающие возможность ее использования для производства алкогольной и пищевой продукции. В состав спиртосодержащей продукции включаются растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком весе с объемной долей этилового спирта более 9%. Однако некоторые виды спиртосодержащей продукции не рассматриваются как подакцизные товары вне зависимости от объемной доли этилового спирта:

лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие госрегистрацию и внесенные в Госреестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями Госстандартов лекарственных средств;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие госрегистрацию и внесенные в Госреестр ветеринарных препаратов,

разлитые в емкости не более 100 мл;

• парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и/или парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

подлежащие дальнейшей переработке и/или использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие утвержденной нормативной документации.

Особенностью акцизного налога в отличие от НДС является то, что акциз — одноступенчатый косвенный налог, т.е. он включается в дену товара и уплачивается только один раз и только на одной стадии цепочки движения подакцизного товара от производителя до конечного потребителя, как правило, производителем подакцизных товаров.

Для того чтобы определить налоговую базу и сумму акциза, подлежащую уплате, важно четко представлять, что является объектом обложения акцизами. Объект налогообложения акцизами и операции, не подлежащие налогообложению, изложены в ст. 182 и 183 НК (Приложение 1).

Налогоплательщики и подакцизные товары

Законодатель выделяет три категории налогоплательщиков, если они совершают операции, облагаемые акцизами:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Эти налогоплательщики определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Налоговый, кодекс РФ предусматривает необходимость получения налогоплательщиком свидетельства и регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, а также свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

Порядок выдачи свидетельства определяет Министерство финансов РФ. Свидетельства выдаются при соблюдении ряда требований в зависимости от осуществляемого вида деятельности.

Для получения свидетельства налогоплательщик представляет в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства, а также сведения о наличии у него необходимых для осуществления заявленного вида деятельности мощностей, копии документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на данные мощности. Не позднее 30 дней с момента представления налогоплательщиком этих документов налоговый орган обязан выдать свидетельство или уведомить заявителя об отказе в выдаче свидетельства.

Налоговые органы наделены правом приостановления действия свидетельства в случаях нарушения налогоплательщиком законодательства в части исчисления и уплаты акцизов, использования неисправного контрольного и учетно-измерительного оборудования, установленного на технологическом оборудовании и т.д. Действие свидетельства может быть приостановлено налоговым органом на срок не более шести месяцев. В течение этого времени налогоплательщик должен устранить выявленные нарушения. Если в течение установленного времени налогоплательщик не устранит данные нарушения, то налоговый орган аннулирует свидетельство.

Налоговые органы аннулируют свидетельство также в случаях изменения наименования организации или ее местонахождения, представления налогоплательщиком соответствующего заявления и т.д. Об аннулировании или приостановлении действия свидетельства налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения.

Главой 22 НК РФ установлен исчерпывающий перечень подакцизных товаров. Этот перечень включает: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, спиртосодержащую продукцию (растворы, эмульсии, суспензии и др.) с объемной долей этилового спирта более 9%; различную алкогольную продукцию с содержанием спирта более 1,5%. (за" исключением виноматериалов); пиво; табачную продукцию; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с); моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей; автомобильный бензин; дизельное топливо, прямогонный бензин.

Для целей налогообложения под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа и т.д., а также продуктов их переработки. Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215° С при атмосферном давлении 760 мм рт. ст.

Не рассматриваются как подакцизные товары, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в государственный реестр, лекарственные, лечебно-профилактические и диагностические средства. Не облагаются акцизами лекарственные средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптеками по рецептам, разлитые в емкости согласно стандартам. Также не являются подакцизными препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию, если они разлиты в емкости не более 100 мл. Парфюмерно-косметическая продукция не признается подакцизной, если она прошла государственную регистрацию и разлита в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно. С 2007 г. облагаются акцизами товары бытовой химии и парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения п р и з н а ю т с я следующие операции.

1. Реализация на территории, РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением нефтепродуктов).

Отступное и новация связаны с прекращением обязательств и регламентируются Гражданским кодексом РФ. Так, по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). При этом размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Обязательство может быть прекращено новацией. Это означает, что обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате считаются реализацией подакцизных товаров.

2. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

3. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

4. Получение (для целей налогообложения имеется в виду приобретение в собственность) денатурированного этилового спирта организацией, имеющий свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

5. Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Для целей налогообложения под получением прямогонного бензина понимается приобретение его в собственность.

6. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

7. Другие объекты налогообложения.

Следует отметить, что в НК РФ производство подакцизных товаров трактуется широко. К производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый в соответствии с требованиями нормативно-технической документации, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

Налоговым кодексом РФ о п р е д е л е н ы операции, освобождаемые от налогообложения. К ним относятся:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации для производства других подакцизных товаров;

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ;

3) другие операции.

При определении объекта налогообложения следует иметь в виду, что с целью исключения двойного налогообложения акцизами облагается реализация товаров у производителя. При последующих перепродажах абсолютная сумма акциза в цене товара увеличиваться не будет, т.е. последующая реализация подакцизного товара акцизом не облагается. Так, например, реализация пива облагается только у завода-производителя, но не у кафе, магазина или оптовой организации.

Помимо этого, следует учитывать, что в целях налогообложения к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар (п. 3 ст. 182 НК).

Следует также обратить внимание на то, что существуют определенные особенности при налогообложении товаров, ввозимых на территорию РФ, и особенности освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров.

Особенности налогообложения при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ определяются выбранным таможенным режимом и сводятся к следующему (п. 1 ст. 185 НК):

при их выпуске для свободного обращения и при их помещении под таможенный режим переработки для внутреннего потребления акциз уплачивается в полном объеме;

при их помещении под таможенный режим реимпорта уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых налогоплательщик был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

при их помещении под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

Ÿ при их помещении под таможенный режим переработки на территории РФ акциз не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме;

при их помещении под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

Особенности налогообложения при вывозе подакцизных товаров за пределы территории РФ (за исключением таможенного режима экспорта) определяются п.2 ст. 185 НК и сводятся к следующему:

при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы РФ уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы акциза возвращаются налогоплательщику;

при вывозе товаров в других таможенных режимах освобождение от уплаты акциза и/или возврат уплаченных сумм не производятся.

Особенности освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров определяются ст. 184 и п.7 ст. 198 НК. Обязательным условием освобождения от уплаты акциза является представление в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии, предусматривающие обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в течение 180 календарных дней документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им в связи с этим акциза и/или пеней. В случае отсутствия таких документов налогоплательщик обязан уплатить акциз, но впоследствии уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Налоговая база и налоговые ставки

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база исчисляется в зависимости от используемой специфической, адвалорной или комбинированной налоговой ставки.

Специфические налоговые ставки являются твердыми и применяются в абсолютной сумме (т.е. в рублях и копейках) на единицу измерения. При установлении специфических (твердых) ставок налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. Так определяется налоговая база при реализации вин, этилового спирта, пива и т.д.

Адвалорные ставки устанавливаются в процентах. Налоговая база определяется как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза и НДС. При этом надо помнить, что стоимость подакцизных товаров определяется исходя из положений ст. 40 НК РФ. Имеются особенности исчисления стоимости подакцизных товаров при их передаче, реализации на безвозмездной основе, при совершении бартерных операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда. В этих случаях налоговая база определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде. Если в предыдущем налоговом периоде не было реализации этих товаров, то их стоимость определяется исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС.

Комбинированные налоговые ставки состоят из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставок. Сумма акциза по комбинированным ставкам исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и твердым ставкам.

При применении комбинированных ставок налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при использовании специфической налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки.

При исчислении налога по сигаретам, для которых установлена комбинированная налоговая ставка, сумма акцизного налога будет складываться из двух составляющих, а налоговая база будет опреде-ляться и как объем партии сигарет в натуральном выражении, и как ее стоимость. Также следует иметь в виду, что для устранения возможностей уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты акциза законодательством предусмотрено увеличение налоговой базы в определенных случаях. Так, налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары. в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента по векселям или процента по товарному кредиту (ст. 189 НК).

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц (ст. 192 НК). Сумма акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого налогового периода по облагаемым операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду. Датой реализации (передачи) подакцизных товаров признается день отгрузки (передачи) этих товаров, в том числе структурному отделению организации, осуществляющему их розничную реализацию (ст. 195 НК).

Величина налоговых ставок акцизного налога установлена в ст. 193 НК. В период 1992–1997 гг. в РФ в основном использовались адвалорная (процентная) форма ставок акцизов. С 1997 г. начался процесс перехода от адвалорных ставок к твердым, или специфическим (абсолютная сумма в рублях на натуральную единицу). При использовании специфических ставок в отличие от адвалорных не происходит автоматического увеличения сумм налоговых поступлений при росте цен на продукцию. В связи с этим твердые ставки акцизного налога ежегодно корректируются в сторону увеличения. В настоящее время по абсолютному большинству подакцизных товарок установлены твердые, или специфические, налоговые ставки. Исключение составляют сигареты, по которым установлена комбинированная, или смешанная, ставка, которая сочетает в себе специфическую и адвалорную формы.

По каждому виду подакцизного товара установлена своя налоговая ставка (Приложение 2), а также предусмотрена дифференциация налоговых ставок внутри товарных групп. Так, по пиву устанавливаются различные налоговые ставки в зависимости от крепости продукции (объемной доли этилового спирта): чем выше крепость напитка, тем больше ставка. А по легковым автомобилям размер налоговой ставки зависит от мощности транспортного средства.

Порядок исчисления акциза

Сумма акциза исчисляется по каждой группе подакцизных товаров как произведение налоговой базы (НБ) на соответствующую налоговую ставку (Ст), в частности:

сумма акциза по товарам, которые облагаются по твердым (специфическим) налоговым ставкам, определяется каш произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы;

сумма акциза по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;

сумма акциза по товарам, которые облагаются по комбинированным (смешанным) налоговым ставкам (сигареты), исчисляется как сумма налогов, рассчитанных по твердым и адвалорным ставкам.

Общая исчисленная сумма акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых применяются твердые, адвалорные и комбинированные налоговые ставки, для каждого вида товара, облагаемого акцизом по разным налоговым ставкам.

Налогоплательщик должен вести раздельный учет по всем видам подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки. При отсутствии такого учета сумма акциза определяется исходя из максимальной (из применяемых налогоплательщиком) налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (Абюдж), определяется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов (Ав):

Абюдж= ∑НБ СТ — Ав.

Следует иметь в виду, что если величина налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную сумму акциза, то налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз в бюджет не уплачивает, а указанная разница подлежит возмещению, зачету или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 203 НК.

В соответствии со ст. 198 НК исчисленную сумму акциза налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров или собственнику давальческого сырья. В расчетных, первичных учетных документах и счетах-фактурах исчисленная налогоплательщиком сумма акциза выделяется отдельной строкой (за

исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы

территории РФ). Если операции по реализации подакцизных товаров освобождены от налогообложения, то указанные документы выписываются без выделения соответствующих сумм акциза, и на них делается надпись или ставится штамп «без акциза».

Исчисленные суммы акциза, предъявленные покупателю, налогоплательщик согласно п. 1 ст. 199 НК относит: либо на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (при реализации подакцизных товаров); либо за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам (при безвозмездной передаче подакцизных товаров, при передаче производственных подакцизных товаров для собственных нужд, при передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для производства неподакцизных товаров).

Если на подакцизные товары установлены специфические налоговые ставки (в руб.), то сумма акциза исчисляется по следующей формуле:

С = О * А, где С — сумма акциза;

О — налоговая база в натуральном выражении;

А — ставка акциза, в руб.

Сумма налога по подакцизной продукции, по которой применяются адвалорные ставки (в процентах), исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (налоговая база определяется в стоимостном выражении):

С = НБ * Ст,

где НБ — налоговая база в стоимостном выражении, руб.; Ст — ставка акциза, %.

Комбинированные налоговые ставки установлены на табачные изделия.

Акциз по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Сумма акциза определяется следующим образом:

А = СС * Н + РСТ * Ас, где А — сумма акциза, руб.;

СС — специфическая налоговая ставка, руб.;

Н — объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, шт.;

РСТ — расчетная стоимость, исчисляемая исходя из максимальной розничной цены, руб.; Ас — адвалорная налоговая ставка, %.

Покупатель подакцизных товаров может использовать два варианта отнесения предъявленных ему налогоплательщиком — продавцом сумм акциза:

уплаченные продавцу суммы акциза включать в стоимость приобретенных подакцизных товаров (п. 2 ст. 199 НК);

уплаченные продавцу суммы акциза принимать к вычету или возврату при исчислении суммы акцизного налога, подлежащей уплате в бюджет (п. 3 ст. 199, ст. 200 НК).

В стоимости приобретенных подакцизных товаров предъявленные продавцом суммы акциза учитываются у покупателя (coбственника давальческого сырья) в следующих случаях.

акциз фактически уплачен покупателем при приобретении подакцизных товаров;

акциз фактически уплачен при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

акциз предъявлен налогоплательщиком собственнику давальческого сырья. Исключение составляют приобретенные, ввезенные на территорию РФ или переданные собственнику давальческого сырья подакцизные товары, которые используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. По таким подакцизным товарам уплаченные суммы акциза подлежат вычету или возврату.

Налоговые вычеты и порядок их применения

Налоговым кодексом РФ предусмотрены налоговые вычеты, позволяющие уменьшить сумму акциза, перечисляемую в бюджет. Вычетам подлежат суммы акцизов, которые были уплачены налогоплательщиком при приобретении подакцизной продукции или ввозе ее в РФ и использованные в дальнейшем в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Система налоговых вычетов позволяет избежать двойного налогообложения акцизами и применяется в следующих случаях:

1) вычитаются суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

2) вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья для производства виноматериалов, которые в дальнейшем применяются при изготовлении алкогольной продукции;

3) вычитаются суммы акциза, возвращенные налогоплательщиком покупателям в случаях их отказа от подакцизных товаров, в том числе возврата в течение гарантийного срока;

4) вычитаются суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

В случае безвозвратной утери используемых в производстве подакцизных товаров в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычитается сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли. Эти нормы утверждаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

Вычетам подлежат только фактически уплаченные суммы акциза на основании расчетных документов, счетов-фактур и других документов.

Особый порядок налоговых вычетов установлен в отношении нефтепродуктов в зависимости от характера производимых операций.

Виды налоговых вычетов по акцизному налогу, порядок и условия их применения представлены в Приложении 3 (ст. 200, 201 НК).

Порядок уплаты акцизов

При исчислении суммы акциза и перечислении ее в бюджет необходимо учитывать установленные налоговые вычеты.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется следующим образом.

При операциях по реализации (передаче) подакцизных товаров подлежащая уплате сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода по формуле:

А = ОСА — НВ, где А — сумма акциза, подлежащая уплате;

ОСА — общая сумма акциза;

НВ — налоговые вычеты.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму акциза, налогоплательщик акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счет предстоящих платежей. Эта сумма направляется в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на следующие цели:

исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, пени;

погашение недоимки, санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

По истечении трех налоговых периодов сумма, которая не была зачтена, возвращается налогоплательщику по его заявлению. При этом налоговый орган производит проверку обоснованности налоговых вычетов и в течение двух недель после получения заявления принимает решение о возврате суммы, которая не была зачтена, или об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Возврат суммы осуществляется Федеральным казначейством в течение двух недель после получения решения налогового органа (на получение решения отводится семь дней). При нарушении этих сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день отсрочки.

При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ уплачивается исчисленная общая сумма акцизов по ввозимым товарам.

По подакцизным товарам установлены различные сроки уплаты налога, что существенно усложняет механизм действия акцизов. Так, уплата акциза при реализации произведенной алкогольной и . табачной продукции производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. В отношении нефтепродуктов срок уплаты акциза установлен до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок представляется налоговая декларация.

Заключение

Подводя итоги, можно констатировать следующее. Данный налог действует исключительно в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров, называемых подакцизными. К их числу относятся товары как не являющиеся предметами первой необходимости (табак, алкоголь), так и некоторые товары массового спроса (бензин), поэтому плательщиками налога являются только те лица, которые совершают операции с подакцизными товарами.

Особенностью обложения акцизами нефтепродуктов является то, что налогоплательщиком может быть только лицо, которое имеет специальное свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Существенные особенности обложения акцизом имеются при перемещении подакцизных товаров через российскую таможенную территорию.

Характерная особенность ставок акцизов состоит в том, что практически по всем товарам предусмотрены специфические ставки. И только по сигаретам установлены смешанные ставки. При этом, адвалорные ставки акцизов в чистом виде в российской налоговой системе не применяются.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 октября 2008 года. — Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2008. — 607 с.

2. Колчин С. П. Налоги в Российской Федерации: Учеб. пособие. — М.: Вузовский учебник, 2008. — 265 с

3. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФАР — М, 2007. — 509 с.

4. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. Д. Г. Черника. — М.: Юнити — Дана, 2007 — 311 с.

5. Налоги и налогообложение / Под ред. И. А. Майбурова. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Юнити — Дана, 2009. — 510 с.

6. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник — М.: Финансы и статистика, 2005. — 464 с.

Приложение 1

Объект обложения акцизами и операции, освобождаемые от налогообложения (за исключением нефтепродуктов)

п/п

Объект налогообложения (ст. 182 НК)

Операции, освобождаешь от налогообложения (ст. 183 НК)

1

2

3

1

Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе:

реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

передача подакцизных товаров на безвозмездной основе, использование их при натуральной оплате

Реализация налогоплательщиком произведенных подакцизных товаров, мешенных под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм) естественной убыли

2

Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных и/или бесхозяйных подакцизных товаров, а также товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и/или муниципальную собственность

Первичная реализация (передача) конфискованных и/или бесхозяйных подакцизных товаров, а также товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и/или муниципальную собственность, на промышленную переработку либо; уничтожение

3

Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов

4

Передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья

5

Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров

Передача подакцизных товаров одним подразделениям организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации

6

Передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе из организации, а также при разделе имущества, находящегося в общей собственности участников договора о совместной деятельности

7

Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе

8

Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

Ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и/или муниципальную собственность

9

Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина (при этом получением признается приобретение прямогонного бензина в собственность)

10

Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртсодержащей продукции (при этом получением признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность)

Приложение 2

Ставки акцизного налога

Вид подакцизного товара

Налоговые ставки

на 2008 г.

на 2009 г.

на 2010 г.

1

2

3

4

Этиловый спирт из всех видов

25 руб.

26 руб.

28 руб.

сырья (в том числе этиловый

спирт-сырец из всех видов сырья)

15 коп.

80 коп.

40 коп.

за 1 литр безводного этилового

спирта

Спиртосодержащая парфюмерно-

0 руб. 00 коп. за 1 литр

косметическая продукция в

безводного этилового спирта

металлической аэрозольной

упаковке

Спиртосодержащая продукция

0 руб. 00 коп. за 1 литр

бытовой химии в металлической

безводного этилового спирта

аэрозольной упаковке

Алкогольная продукция с объемной

173 руб. 50

185 руб. 00

196 руб. 00

долей этилового спирта свыше 9 % включительно (за исключением вин

коп.

коп.

коп.

натуральных, в том числе

шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с содержанием этилового спирта не

за 1 литр безводного этилового

спирта, содержащегося в

подакцизных товарах

более 6%, изготовленных из

виноматериалов, произведенных без

добавления этилового спирта) и

спиртосодержащая продукция

Алкогольная продукция с объемной

110 руб.

117 руб.

124 руб.

долей этилового спирта до 9 % (за исключением вин натуральных, в том

00 коп.

15 коп.

18 коп.

числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6%, изготовленных из

за 1 литр безводного этилового

спирта, содержащегося в

подакцизных товарах

виноматериалов, произведенных без

добавления этилового спирта)







1

2

3

4

Вина натуральные (за исключением

2 руб. 35 коп.

2 руб. 50 к.

2 руб. 70 коп.

шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием

этилового спирта не более 6%,

за 1 литр

изготовленные из виноматериалов,

произведенных без добавления

этилового спирта

Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие

10 руб. 50 коп.

11 руб. 20 коп.

11 руб. 87 коп.

за 1 литр

Пиво с нормативным

За 1 литр:

(стандартизированным)

содержанием объемной доли

этилового спирта:

• до 0,5 % включительно;

0 руб.

0 руб.

0 руб.

• свыше 0,5 и до 8,6 % включительно;

00 коп.

00 коп.

00 коп.

• свыше 8,6 %

2 руб.

74 коп.

2 руб.

3 руб.

92 коп.

09 коп.

8 руб.

9 руб.

10 руб.

94 коп.

52 коп.

09 коп.

Табачные изделия:

• табак трубочный, курительный,

жевательный, нюхательный,

300 руб. 00 коп. за 1 кг

кальянный (за исключением

табака, используемого в качестве

сырья для производства табачной

продукции)

сигары;

сигариллы;

17 руб. 75 коп. за 1 штуку

232 руб.

247 руб.

262 руб.

за 1000

за 1000

за 1000

• сигареты с фильтром;

штук

штук

штук

20 руб. за

45 руб. за

75 руб. за

1000 штук

1000 штук

1000 штук

+ 5,5%

+ 6%

+ 6.5%

расчетной стоимости, исчисляемой

исходя из максимальной розничной

цены, но не менее

142 руб. за 1000 штук

72 руб. за 1 000 штук

10 руб. за

1000 штук

1

2

3

4

• сигареты без фильтра, папиросы

55 руб. за 1000 штук

+ 5,5%

70 руб. за 1000 штук

+ 6%

90 руб. за 1000 штук

+ 6,5%

расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее

72 руб. за 1000 штук

90 руб. за 1000 штук

115 руб. за 1000 штук

Автомобили легковые с мощностью двигателя:

• до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно;

• свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до

112,5 кВт (150 л.с.) включительно • свыше 112,5 кВт (150 л.с.)

За 0,75 кВт(1 л.с):

0 руб. 00 коп.

0 руб. 00 коп.

0 руб. 00 коп.

19 руб. 26 коп.

21 руб. 00 коп.

22 руб. 00 коп.

194 руб. 00 коп.

207 руб. 00 коп.

220 руб. 00 коп.

Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)

За 0,75 кВт (1 л.с):

194 руб. 00 коп.

207 руб. 00 коп.

220 руб. 00 коп.

Бензин автомобильный: • с октановым числом до «80» включительно • с иными октановыми числами

За 1 тонну: • 2 657 руб. 00 коп.

" 3 629 руб. 00 коп.

Дизельное топливо

1 080 руб.

00 коп. за 1 тонну

Масло для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей

2 951 руб. 00 коп. за 1 тонну

Прямогонный бензин

2657 руб. 00 коп. за 1 тонну

Приложение 3

Налоговые вычеты по акцизам

п/п

Налоговые вычеты

Порядок и условия предоставления вычетов

1

2

3

1

Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров

Использование приобретенных (ввезенных) подакцизных товаров в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, а также в случае их безвозвратной утери в процессе хранения, перемещения и последующей технологической обработки (только в пределах норм технологических потерь или естественной убыли)

2

Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

3

Суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении, либо при его ввозе в РФ, либо при его производстве

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), если давальческим сырьем являются подакцизные товары

4

Суммы акциза, уплаченные на территории РФ по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья

Использование этилового спирта для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. При этом вычету подлежит сумма акциза исходя из объемной доли этилового спирта, использованного для производства виноматериалов, на момент их приобретения при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, необходимых документов (договора купли-продажи виноматериалов; платежных документов, подтверждающих оплату; товарно-транспортных накладных, счетов-фактур; купажных актов; акта списания виноматериала в производство)

5

Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком

Возврат покупателем подакцизных товаров (в том числе в течение гарантийного срока) или отказ от них и отражение в учете соответствующих операций по корректировке

6

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с авансовых и/или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров

После отражения в учете операций по реализации этих товаров

7

Суммы акциза, начисленные при получении денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции

Использование денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции при условии представления необходимых документов

8

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации этого спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции

При условии представления необходимых документов

9

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации этого бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина

При условии представления необходимых документов (копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина; реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором стоит на учете покупатель прямогонного бензина)

10

Суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина

Использование полученного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии и/или при его передаче для производства продукции нефтехимии на давальческой основе при условии представления одного из документов: накладной на внутреннее перемещение или на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборной карты, акта приема-передачи сырья на переработку, акта списания в производство